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加计扣除政策里"专账"和"辅助账"的具体含义

信息来源:中国税法专家网  文章编辑:超级管理员  发布时间:2015-11-20 14:44:08  

10 21日召开的国务院常务会议决定,完善研发费用加计扣除政策。112日,财政部、国家税务总局、科技部就联合下发了《关于完善研究开发费用税前加计扣 政策的通知》(财税[2015]119号文(以下简称"119号文"),与原政策相比变化较多,可以享受优惠政策的企业范围和研发项目也明显增多。

作为企业财务人员,我更加关注到"会计核算与管理",相比于国税发[2008]116号和财税[2013]70号文,有如下变化:

原政策要求企业享受加计扣除的优惠必须单独设置研发费用专账,否则不得享受优惠政策。这次政策调整,只是要求按照国家财务会计制度要求,按照研发项目设置辅助帐,辅助账比专用账简化得多,这样对企业的核算管理更为简化。

因为在会计电算化逐步普及的时代,手工账簿使用越来越少,大家使用的都是财务软件中自带的各种电子账簿,有人找遍整个财务软件也没有找到"专账""辅助账"。虽然研发费用加计扣除政策新的操作办法已经出台,但是还是有人分不清这"专账""辅助账"以及如何设置。

一、账簿的分类

账簿按照性质和用途分类:日记账、分类账和备查账。当然还有很多种分类方法,比如按形式、按格式等分类。

分类账又可以分为总分类账、明细分类账。总分类账简称总账,明细分类账又可分为三栏式明细账、多栏式明细账、数量金额明细账、项目核算明细账等。

备查账有时又称备查簿、台账等,是对日记账和分类账起补充作用的,主要用于登记在日记账和分类账未能登记和反映的经济业务。

到此,大家应该明白了吧:辅助账=备查账!备查账的内容可以保罗万象,并不拘泥于会计记账凭证的内容,因此与记账凭证没有一一对应的关系。

"专账"呢?此处的"专账"可以理解为专门核算研发费用的明细分类账,且必须按照规定要求进行核算。

二、研发费用的"专账"的设置和核算

一级科目和二级科目均是按照会计准则规定进行设置,三级科目则根据企业实际情况同时结合国税发[2008]116号文、财税[2013]70号文进行 设置,核算项目就使用科研项目名称或项目编号。看看这会计科目的设置,就知道有多复杂了!为什么要整这么复杂?因为国税发[2008]116号文是有要求 的,还要填写报送《项目费用发生情况归集表》,三级明细科目的名称都是来自于这个归集表。

发生研发支出时:

借:研发支出--费用化支出--XX费用(XX项目)

--资本化支出--XX费用(XX项目)

贷:银行存款等

当期,将费用化支出转入"管理费用"

借:管理费用--研发费用

贷:研发支出--费用化支出--XX费用(XX项目)

进行所得税年度申报和汇算清缴时,先按项目编制研究开发项目费用发生情况归集表;然后按税法规定计算研究开发费用的加计扣除金额。此步骤主要需要对会计核算的研发支出内容进行甄别,对于不属于税法规定可以加计扣除的项目,应该予以剔除。

在所得税年度申报申请研究开发费用加计扣除时,向税务机关提供下列报备资料:关于研究开发项目立项的决议文件、项目计划书、组织编制文件(责任人、岗位、职责)和专业人员名单、项目费用预算、项目相关的合同或协议、项目费用发生情况归集表、项目效用情况说明书或研究成果报告、项目鉴定意见书(按税务机 关要求)。

"专账"核算研发费用,要求一个项目一个"专账",费用需要按照税法规定的要求进行归集并填写《项目费用发生情况归集表》,是很复杂的。当发生的支出 有多个项目受益的,还要在不同项目之间进行分摊,比如总工程师参与多个项目的研发活动,则总工程师的工资就要在多个项目之前进行分摊,否则便不符合"专 账"核算的要求。

三、研发费用的"辅助账"的变化

如果按照本次119号文精神,新政策下的研发费用加计将不需要"专账",只要辅助账就行。如果使用电算化核算且已经按照原政策进行了"专账"核算的, 也可以继续保留原核算方式和会计明细科目,也是满足新政策要求的。如果是原来没有进行专账核算或者新入围研发费用加计扣除的行业,现在就要设置"辅助账" 就行。

与原政策相比,我认为"研发支出"及其二级科目的"费用化支出""资本化支出"按照会计准则仍然应该予以保留,变化的主要是三级明细科目。三级明细 科目的设置可以参照119号文件规定的"允许加计扣除的研发费用"的具体范围所列举的费用名称来设置,这样也最大限度保持了会计核算与税法要求的一致性。

对于项目核算是否保留,已经是属于企业自己的选择了。如果不保留项目核算的,那么就建立一个分项目的备查簿--辅助账。假如我们设置了一个"研发支出 --费用化支出--人工费用"的科目,而没有进行项目核算,那么当年所有项目发生的费用化人工费用都必然在这个科目下面,新政策下如果没有进行项目核算的 话,只需要在辅助账上分项目注明就行了。

甚至,如果企业研发项目不多或费用发生频率较低的,面对可以加计扣除的"其他相关费用"不想设置太多太复杂的会计科目核算,仍然可以按一般会计核算进 行。比如研发人员为研发而发生的"差旅费"不想单独设置会计科目,而仍然在"管理费用--差旅费"下面核算,此时只需要在辅助账上按项目进行单独登记一 笔,也是满足新政策规定的"设置辅助账"。同样,还有很多费用,比如"五险一金"等,如果在原政策情况下,就必须按照研发项目"专账"核算,而在新政策情 况下可以不用单独设置这样的会计科目了,只需要在"辅助账"上归集每个研发项目所分摊的费用就行了。

119号文新政策中去掉了"专门化",比如研发用设备和仪器,没有再强调"专门化",这是符合企业实情的。企业设备和仪器可能既用于研发也用于生产经营,按照新政策只需要合理分摊归集用于研发的折旧费就可以,并不需要改变原来的核算方式或折旧费计入的会计科目。

利用辅助账进行研发支出的专门登记、归集,也是一种分别核算,也是可以达到准确、合理归集各项费用支出的。所以说,新政策简化了会计核算。因此,相对于原政策的"专账"而言,研发支出的"辅助账"就要简单一些。但是,简单并不意味着就是按规定核算。比如研发领用的原辅材料和生产领用的原 辅材料必须从领料源头处就要严格分开,领料单要分开,核算更要分开,不能领料单不分、核算也不分仅仅是在辅助账上随便的登记一笔XX项目研发耗用材料XX 元。

所以,企业财务人员在对待研发支出加计扣除新政策时,一定要严格按照会计准则的规定核算,审慎地对待,对于研发支出和生产经营容易混淆的支出,反而应在一开始就"专账"核算,降低后期税务核查的税务风险。因此,最好办法是"专账""辅助账"相结合进行核算研发支出。

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